Alma CG, consultora líder en la optimización de costes a través de la fiscalidad y SGS ICS Ibérica, empresa certificadora de proyectos de I+D+i, celebraron el pasado 14 de Marzo en Madrid la Jornada titulada:”Cómo mejorar los Key Performance Indicators ante las últimas modificaciones tributarias”. Aida López, Consultora Senior de Innovación en Alma CG y Óscar Nevot, Director de Desarrollo de Certificación de Proyectos de I+D+i de SGS ICS Ibérica, fueron los encargados de mostrar a los asistentes cómo planificar y estructurar adecuadamente la aplicación de los diferentes instrumentos fiscales relacionados con la innovación y el medio ambiente, en función de las necesidades operativas de cada entidad. Economías de oportunidad con la Innovación y la Sostenibilidad: minimización del tipo efectivo, optimización del cash-flow fiscal y mejora del EBIT y de otros KPIs.
A lo largo de la Jornada se repasaron, entre otros temas, las novedades fiscales y oportunidades en el contexto económico actual, la minimización del tipo efectivo con la creación de conocimiento y la protección medioambiental y la metodología para la certificación de proyectos de I+D+i. Ante las últimas modificaciones tributarias realizadas por la Administración Pública, las empresas disponen todavía de un conjunto de instrumentos que permiten optimizar su situación fiscal y mejorar la gestión de su tesorería, gracias al desarrollo de actividades innovadoras y a la inversión en activos para la protección del medio ambiente (tal como puede apreciarse en la Balanza de oportunidades frente a las últimas modificaciones tributarias recogidas en la figura 1.)
¿Cómo afectarán estas modificaciones a la liquidación del Impuesto de Sociedades? Algunas de estas limitaciones actuarán incrementando la base imponible, por ejemplo, en lo referente a la deducibilidad fiscal de las dotaciones a la amortización para los ejercicios 2013 y 2014; por lo que durante este año 2013 las empresas pueden asesorarse para realizar acciones para paliar este efecto. Existirán también limitaciones en la aplicación de las Bases Imponibles Negativas (BINs) en función de la cifra de negocios del ejercicio. Años atrás, si una entidad tenía un crédito fiscal por acumulación de bases imponibles negativas, partiendo de la obtención de un resultado contable positivo, podría llegar a no pagar impuestos al compensar al 100% las BINs acumuladas; sin embargo, con estas novedades fiscales, si una entidad se encuentra en un intervalo de facturación que supere los 20 Millones de euros, siempre tendrá que pagar una parte de impuestos si no realizara ningún otro ajuste. El impacto de estas novedades a nivel de Base Imponible, también podrá derivar en una minoración de la deducibilidad de los gastos financieros, entre otras.
Estas modificaciones tributarias también han afectado a nivel de Cuota Íntegra, recortado temporalmente los límites de aplicación de las deducciones fiscales del Capítulo IV del Título VI del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS). Además, las entidades han visto empeorado el flujo monetario de salida de tesorería por el incremento de los pagos fraccionados.
Ante este contexto, ¿qué soluciones tienen las empresas que desarrollan actividades innovadoras e inversiones sostenibles para mejorar su situación fiscal? Utilizar los incentivos fiscales disponibles para disminuir su tipo impositivo efectivo, actuando tanto a nivel de Base Imponible como en la Cuota Íntegra. En la Figura 2 se recoge el impacto de algunos de estos dispositivos en la liquidación del Impuesto de Sociedades, diferenciando los dos niveles en los que pueden actuar dichos incentivos.
En el ámbito de la transferencia de tecnología, el instrumento comúnmente denominado Patent Box (regulado por el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) permite que los ingresos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles tributen a un 15% (frente a un tipo impositivo nominal del 30%) con el límite del periodo impositivo siguiente en el que los ingresos obtenidos por la cesión superen seis veces el coste de generación del activo, lo que le convierte especialmente interesante en operaciones de cesión intragrupo nacional o internacional, pudiendo ser empleado junto con otros incentivos fiscales para obtener el máximo retorno de la inversión inicial, consiguiendo recuperar hasta el 90% del coste de dicho activo intangible. Además, es importante destacar que la aplicación intragrupo del Patent Box genera adicionalmente unos importantes beneficios a las empresas relacionados con el cash-flow fiscal intragrupo, gracias al impacto que produce en la determinación de la base imponible y, por tanto, en los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades, representando un ahorro financiero (menor salida de caja) y fiscal (reducción de la base imponible por la aplicación del dispositivo Patent-Box), muy significativo respecto de la cuota finalmente liquidada. Por tanto, es aconsejable realizar un estudio de la cadena del flujo de royalties generados por la cesión de estos activos intangibles. Alma CG dejó patente dónde puede aportar valor añadido a esta operación de cesión de intangibles:
- Realizando el inventario de activos intangibles susceptibles de cesión (estudiando la granularidad del activo).
- Cuantificando el coste de producción de los activos intangibles identificados.
- Identificando y estudiando cada empresa cesionaria (empresas del Grupo y/o proveedores) susceptible de cesión del derecho de uso de los activos intangibles y justificando la necesidad de cesión.
- Estableciendo el método para determinar el precio de transferencia.
- Dando soporte en la redacción de las cláusulas del contrato de cesión.
- Calculando el límite de aplicación de la reducción de ingresos, según el artículo 23 del TRLIS.
- Preparando la documentación justificativa técnica y dando soporte con la jurisprudencia existente.
Por otro lado, resulta interesante realizar una reflexión acerca de la Contabilidad de la I+D+i y la búsqueda de la imagen fiel de la empresa. En aplicación de las Normas de Registro y Valoración que el Plan General de Contabilidad, RD 1514/2007 de 16 de noviembre, recoge para mostrar la imagen fiel de una empresa, la activación de gastos de I+D del ejercicio (dentro del Inmovilizado Intangible), permite revelar en el Balance la inversión en I+D generadora de rendimientos económicos en el futuro. Este instrumento consigue incrementar directamente el resultado del ejercicio, difiriendo su impacto fiscal al hacer uso de la libertad de amortización de dichos activos intangibles. Al mismo tiempo, esta herramienta permite incrementar el límite de los gastos financieros deducibles, y puede constituir la base de una estrategia de optimización fiscal ligada a la reinversión. Alma CG dispone de expertos técnicos que permiten analizar cada caso concreto y justificar técnica y económicamente toda la operación. Por último, para disminuir la Cuota Íntegra, las empresas disponen de un abanico de deducciones fiscales que incentivan la realización de determinadas actividades.
La entrada en vigor de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible, supuso un incremento sustancial de las deducciones para la realización de actividades de innovación tecnológica (pasando de una deducción del 8% de los gastos incurridos a un 12%), y para la realización de actuaciones medioambientales (incrementando de un 2% a un 8% la deducción por la inversión en bienes del activo material). Para el ejercicio fiscal 2012, las entidades podrán disfrutar de esta mejora fiscal para aquellos gastos incurridos en proyectos innovadores en 2011, o para las inversiones puestas en funcionamiento o dadas de alta en el activo en el ejercicio 2011.
Adicionalmente, la declaración de deducciones por la realización de actividades de I+D+i, permite incrementar de un 25% a un 50% el límite de aplicación en cuota para el total de las deducciones; existiendo por tanto, un efecto incentivador para la declaración de este tipo de deducciones fiscales.
En el caso de los incentivos a las inversiones sostenibles, las entidades deben solicitar la certificación de convalidación de la inversión medioambiental antes del inicio del pago voluntario del Impuesto de Sociedades (antes del 30 de junio para aquellas empresas cuyo ejercicio coincida con el año natural). Además, también se podrá solicitar esta certificación medioambiental para las inversiones ejecutadas en ejercicios fiscales anteriores (hasta 2002), para las cuales no se solicitó dicho convalidado, siempre y cuando se analice la legislación existente en el año en el que se puso en funcionamiento el activo material.
Como conclusión, el panorama futuro de los incentivos fiscales resulta alentador, ya que no sólo se mantienen los incentivos fiscales para desarrollar actividades innovadoras y sostenibles, sino que se han visto reforzados y mejorados. Además, las últimas noticias revelan que se está desarrollando el reglamento para reactivar las Bonificaciones a la Seguridad Social por el personal investigador, y se está estudiando el mecanismo del cash-back (similar al francés) en el Proyecto de “Ley de Emprendedores”, con lo que se conseguirá incentivar la inversión y el crecimiento empresarial.
Certificación de Proyectos de I+D+iPor su parte, la compañía SGS expuso en la Jornada el proceso que las organizaciones han de pasar para obtener la certificación de proyectos de I+D+i según el RD 1432/2003, de 21 de noviembre y la norma UNE 166.001:2006. El artículo 35 de la Ley del Impuesto de Sociedades establece la posibilidad de que las empresas deduzcan parte de las inversiones que realicen en la ejecución de proyectos de I+D+i. Para eliminar los temores y reticencias de las empresas a la hora de decidir usar estas deducciones, se establecen diferentes vías que aportan seguridad jurídica frente a la inspección tributaria. Una de estas vías es la obtención del Informe Motivado vinculante, en cuanto a naturaleza del proyecto, que emite la Dirección General de Innovación y Competitividad del Ministerio de Economía y Competitividad.
La emisión de estos informes motivados viene regulada por el RD 1432/2003, de 21 de noviembre que establece que, para la obtención del Informe motivado, la empresa deberá aportar un informe técnico no vinculante emitido por una entidad de certificación acreditada por la ENAC. La certificación de proyectos de I+D+i es un mecanismo que puede utilizar cualquier empresa que realice proyectos innovadores. También pueden emitirse certificados de proyectos de I+D+i según la norma UNE 166.001:2006. La norma UNE 166.001 recoge requisitos similares a los que establecen el RD 1432/2003 en su Anexo I y los amplía con algún requisito propio. El certificado según UNE 166001 es reconocido y valorado por algunas Administraciones en los concursos públicos de licitación.
Alma CGEmpresa líder en Europa, experta en la optimización de costes a través de la fiscalidad desde hace más de 26 años. Además de tener oficinas en España, en Madrid y Barcelona, también está presente en Bélgica, Canadá, Francia, Hungría, Polonia, Portugal, República Checa y Reino Unido. Alma CG está especializada en la búsqueda de ahorro para sus clientes, en la totalidad de los costes que impactan en la cuenta de resultados. Actualmente dispone de más de 100 áreas de negocio complementarias en España y a nivel internacional, entre las que se encuentran: la financiación de la innovación; optimización de la fiscalidad local, optimización de los gastos generales, etc. La filosofía es la remuneración basada en el resultado conseguido, y todo ello sin ningún tipo de riesgo ni cambios organizativos para sus clientes. Alma CG cuenta con una plantilla formada por 1.500 empleados, una facturación de 261 millones de euros en el año 2011 y más de 15.000 clientes de todos los sectores de actividad.
SGS International Certification Services (SGS ICS)SGS International Certification Services (SGS ICS) es una Entidad Certificadora que pertenece al Grupo SGS, y que está acreditada en 42 países (ISO 9001) y 32 países (ISO 14001). Con más de 100.000 empresas certificadas es el líder mundial en certificación de sistemas. Un certificado emitido por SGS ICS es reconocido en todo el mundo como una garantía de buena gestión empresarial. SGS ICS está acreditada por APMG (Antigua itSMF) para la certificación de ISO 20000:20005, acreditación UKAS para la certificación de ISO 27001:2005, ENAC para la certificación de ISO 9001:2000, EN 9100 (Sector Aeronáutico), ISO 14.000, EMAS (Verificador Medioambiental), Producto Agroalimentario, Evaluación de Conformación correspondiente a la Directiva 97/23/CE: Equipos a Presión. Es pionera en Certificación de Calidad de Servicio y además le ofrece otros servicios de Certificación tales como OHSAS 18001, SA 8000, SGE-21. También está reconocida por el CEG (Club Excelencia en Gestión) para emitir el Sello de Excelencia Europea (EFQM).